Налогообложение

Компания «Альпари-Брокер» выступает налоговым агентом по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога на доход физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, совершенных клиентами в рамках соглашения на оказание услуг на финансовых рынках.

В соответствии с п. 1 статьи 214 Налогового кодекса Российской федерации, налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется отдельно по каждой категории:

• операции с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• операции с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• операции с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
• операции с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от купли-продажи ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг.

Доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются доходы от реализации финансовых инструментов срочных сделок, полученные в налоговом периоде, включая полученные суммы вариационной маржи и премии по контрактам. При этом доходами по операциям с базисным активом финансовых инструментов срочных сделок признаются доходы, полученные от поставки базисного актива при исполнении таких сделок.

Расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций, за вычетом соответствующих расходов.

• Читать Закрыть 1

  Определение налоговой базы

  Налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пп. 6-13 статьи 214 Налогового кодекса Российской федерации.

  Налоговая база по каждой операций, указанных в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 214 Налогового кодекса Российской федерации, определяется отдельно с учетом положений упомянутой статьи. Налоговая база уменьшается на сумму убытков, полученных по операциям, совершенным в одном налоговом периоде.

  Особенности формирования налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

  Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке, исчисляются отдельно.

  Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между суммами доходов и расходов по указанным сделкам со всеми базисными активами, причитающимися к получению за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница, соответственно, признается убытком от таких операций.

  Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между доходами и расходами по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период»). Отрицательная разница, соответственно, признается убытками от таких операций.

  Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке

  Налогообложение операций по выплате дивидендов, купонов

  Статьей 43 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что дивидендом является любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Таким образом, источником дохода в виде дивидендов в общем случае является эмитент ценной бумаги.

  На дату фиксации реестра акционеров ценных бумаг и владельцев облигаций для выплаты доходов (дивидендов, накопленных купонных доходов) Компания раскрывает эмитенту список владельцев, поэтому налоговым агентом при выплате данных доходов признается эмитент.

  При этом с 2010 года брокер признается налоговым агентом по суммам налога, недоудержанным эмитентом ценных бумаг

• Читать Закрыть 2

  Учет налооблогаемой базы

  По окончании налогового периода при определении годовой налоговой базы, согласно п.214.1 Налогового кодекса Российской Федерации, учитываются:

  • «Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы.
  • Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, после уменьшения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
  • Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, уменьшает налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке».

  Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок составляет 13 процентов от суммы дохода, исчисленного в соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса Российской федерации.

• Читать Закрыть 3

  Процедура удержания НДФЛ

  Исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляется налоговым агентом по окончании налогового периода, а также при осуществлении им выплаты денежных средств или вывода ценных бумаг (выплата дохода в натуральной форме) налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

  Под выплатой денежных средств понимается выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица, кроме перечислений денежных средств Клиента со счетов Компании на покупку ценных бумаг или финансовых инструментов.

  При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода, налог исчисляется с налоговой базы, определяемой следующим образом:

  • Компания производит расчет финансового результата на дату выплаты дохода. При этом если сумма выплачиваемых налогоплательщику денежных средств не превышает рассчитанную для него сумму в размере финансового результата по операциям, по которым Компания выступает налоговым агентом, налог уплачивается с суммы выплаты.
  • Если сумма выплачиваемых налогоплательщику денежных средств превышает рассчитанную для него сумму финансового результата, налог уплачивается со всей суммы, соответствующей рассчитанной для данного налогоплательщика сумме финансового результата.
  • При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода, исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
  • Уплата налога за счет средств Компании не допускается. Удержание налога производится в дату выплаты дохода клиента.
  • При невозможности удержать с налогоплательщика исчисленную сумму налога, обязанность по его уплате несет налогоплательщик.
• Читать Закрыть 4

  Перенос убытков на будущее

  В соответствии со статьями 214.1 и 220.1 Налогового кодекса РФ: «Перенос налогоплательщиками убытков на будущее осуществляется в отношении убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 года».

  Таким образом, убытки по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в 2009 году от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, не учитываются при определении налоговой базы за 2010 год.

• Читать Закрыть 5

  Пример расчета НДФЛ

  У трейдера заключен договор с Компанией на брокерское обслуживание. При выводе денежных средств Компания удерживает налог на доходы следующим образом:

  • 1. 01.07.2010 трейдер подает распоряжение на отзыв денежных средств в сумме 50 000 рублей. На 01.07.2010 финансовый результат по операциям с ценными бумагами (доходы минус расходы) составил 100 000 рублей.

    Расчет: 50 000 < 100 000, следовательно, налоговой базой для расчета НДФЛ является сумма выплаты, а сумма налога составляет:

    50 000 * 13% = 6 500 руб., к удержанию 6 500 руб.

  • 2. 01.08.2010 трейдер подает распоряжение на вывод средств в размере 100 000. На 01.08.2010 финансовый результат изменился и составил 160 000 рублей.

    Расчет: сумма выводимых денежных средств нарастающим итогом 150 000 рублей (50 000 + 100 000) < 160 000, следовательно, налоговой базой для расчета НДФЛ является сумма выплаты, а сумма налога с учетом предыдущего вывода денежных средств составляет:

    150 000 * 13% = 19 500 руб.

    Но 01.07.2010 сумма налога в размере 6 500 рублей уже была удержана, поэтому сумма к удержанию равна 13 000 рублей (19 500 – 6 500).

  • 3. 19.08.2010 трейдер подает распоряжение на вывод средств в размере 100 000 рублей. На 19.08.2010 финансовый результат не изменился и остался равен 160 000 руб.

    Расчет: сумма выводимых денежных средств нарастающим итогом 250 000 рублей (50 000 + 100 000 + 100 000) > 160 000, следовательно, налоговой базой для расчета НДФЛ является финансовый результат, а сумма налога составляет:

    160 000 * 13% = 20 800 руб.

    По состоянию на 19.08.2010 сумма налога в размере 19 500 рублей (6 500 – 10.02.10 и 13 000 – 10.03.10) уже была удержана, поэтому сумма к удержанию равна 1 300 рублей (20 800 – 19 500).

Для клиентов - юридических лиц Компания не является налоговым агентом.

1. Юридические лица самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги.
2. В главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ налогообложение юридических лиц по сделкам с финансовыми инструментами срочных сделок регламентируется статьями 301 – 305 НК РФ.
3. Нашим Клиентам предлагаются финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся на организованном рынке. Это такие финансовые инструменты, у которых:
   • порядок их заключения, обращения и исполнения устанавливается организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством РФ;
   • информация о ценах публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции.
4. Согласно ст.302 НК РФ доходами по данным сделкам признаются:
   • сумма вариационной маржи, причитающейся к получению налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
   • иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчетного (налогового) периода.

   Расходами по данным сделкам признаются:

   • сумма вариационной маржи, подлежащая уплате налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода;
   • иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по данным операциям;
   • иные расходы, связанные с такими операциями.

   В соответствии с п.2 ст.304 НК РФ налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между суммами доходов по указанным сделкам со всеми базисными активами, причитающимися к получению за отчетный (налоговый) период, и суммами расходов по указанным сделкам со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница соответственно признается убытком от таких операций.

   • Читать Закрыть

     Пример

     Предприятие перечислило на биржу 1 000 000 рублей. Торговые операции с финансовыми инструментами срочных сделок проводились с 20 января по 30 марта. За этот период сумма положительной вариационной маржи (то есть причитающейся к получению) составила 350 000 руб., отрицательная вариационная маржа (подлежащая уплате) составила 100 000 руб. С какой суммы будет рассчитываться налог?

     Налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль составит: 350 000 – 100 000 = 250 000 руб.

     Ставка налога на прибыль 20% (ст.284 НК РФ) для предприятий на обычной системе налогообложения.

5. В соответствии с пп.12 п.2 ст.149 НК РФ реализация инструментов срочных сделок (ФИСС) НДС не облагается.
6. Для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно ст.346.15 НК РФ, доходы учитываются в соответствии со ст. 249, 250 НК РФ. П.19 ст.250 НК РФ в состав доходов включает доходы, полученные от операций с ФИСС с учетом положений ст.301-305 НК РФ.

   Статья 302 определяет особенности формирования доходов и расходов от операций с ФИСС. Доходами по операциям ФИСС, обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признается сумма вариационной маржи, причитающейся к получению налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

   Расходами — сумма вариационной маржи, подлежащая уплате налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода.

   Статья 346.16 не содержит ссылок на ст. 301-305 НК РФ.

   По вопросам ведения налогового учета операций с ФИСС налогоплательщиками, применяющими УСНО, рекомендуем получить консультацию в аудиторских фирмах или у налоговых консультантов.